審計失敗案例分析--審計風(fēng)險的防范與化解

  　本講座研討內(nèi)容

　　壹。 審計失敗的衡量標(biāo)準(zhǔn)

　　貳。 13起審計失敗案例的研討分析

　　叁。 CPA責(zé)任保險對化解審計風(fēng)險的意義

　　壹。 衡量審計失敗的標(biāo)準(zhǔn)

　　（一）民事賠償標(biāo)準(zhǔn)

　　以是否承擔(dān)民事賠償責(zé)任作為衡量審計項目是否成功和失敗的評價標(biāo)準(zhǔn)。

　�。ǘ�）刑事制裁標(biāo)準(zhǔn)

　　以是否受到國家的刑事制裁作為衡量審計項目是否成功和失敗的評價標(biāo)準(zhǔn)

　�。ㄈ�）行政處罰標(biāo)準(zhǔn)

　　以是否受到政府行政部門的行政處罰作為衡量審計項目是否成功和失敗的評價標(biāo)準(zhǔn)

　�。ㄋ模┬袠I(yè)懲戒標(biāo)準(zhǔn)

　　以是否受到行業(yè)協(xié)會的自律性懲戒作為衡量審計項目是否成功和失敗的評價標(biāo)準(zhǔn)

　　貳。 13起審計失敗案例的研討分析

　　主要案例來源：

　　*《注冊會計師合伙糾紛案例分析》

　　郭晉龍著 -上海財經(jīng)大學(xué)出版社

　　*《領(lǐng)袖的風(fēng)險—世界頂級會計師事務(wù)所揭秘》

　　-中央編翻出版社

　　*《注冊會計師法律訴訟案例》

　　郭晉龍著 -復(fù)旦大學(xué)出版社（即出）

　　[案例01] 西北某公司審計失敗案可以避免嗎？

　　一、案情簡介

　　西北某股份公司以“倒推”的方法，根據(jù)“成本”計算出“銷售量”和“銷售價格”，并據(jù)此安排每個月的進料和出貨單以及每月、每季度財務(wù)數(shù)據(jù)，同時采取虛開增值稅發(fā)票（實際交納稅金）、偽造銷售合同、采購合同、銀行票據(jù)、出口報關(guān)單手法：

　�。�1） 1999年虛增利潤1.7億元；

　�。�2）2000年虛增利潤5.2 億元。

　　其注冊會計師沒有發(fā)現(xiàn)并出具無保留意見，被移交司法機關(guān)偵察，2003年9月16日銀川中級法院作出判決：

　　以出具證明文件重大失實罪分別判處兩位簽字注冊會計師L、X有期徒刑2年6個月、2年3個月，并各處罰金3萬元。

　　[案例01] 西北某公司審計失敗案可以避免嗎？

　　二、法院審理情況

　�。ㄒ唬┕�訴人起訴—提供虛假證明文件罪

　　1.明知西北公司的財務(wù)報告可能虛假，卻未實施有效詢證、認(rèn)證及核查程序 ：

　　1）L指派的審計人員在對天津廣夏進行審計時，嚴(yán)重違反審計規(guī)定，委托天津廣夏董博等人代替審計人員向銀行、海關(guān)等單位進行詢證，致使董博得以偽造詢證結(jié)果；

　　2）L、X在不辨真?zhèn)�、不履行會計師事�?wù)所三級復(fù)核有關(guān)要求的情況下，仍先后為西北公司出具了1999年度、2000年度“無保留意見”的審計報告，致使該公司虛假審計報告向社會公眾發(fā)布，造成投資者利益的重大損失。

　　2.兩位簽字注冊會計師具備了提供虛假證明文件罪的構(gòu)成要件

　　1）主體要件：中介機構(gòu)人員

　　2）主觀要件：屬于主觀故意

　　3）客體要件：中介管理制度

　　4）客觀要件： 提供虛假證明

　　[案例01]西北某公司審計失敗案可以避免嗎？

　　二、法院審理情況

　�。ǘ�）會計師答辯

　　1.起訴書認(rèn)定的會計師明知財務(wù)報告“可能”虛假，本身就存在嚴(yán)重問題。既然可能虛假，就有可能不虛假，也有可能半真半假，霧里看花；

　　2.如果檢察機關(guān)隨便以“可能”為理由指控犯罪，推廣開來，勢必對公民的人身權(quán)利造成嚴(yán)重威脅；

　　3 .現(xiàn)有審計技術(shù)手段難以發(fā)現(xiàn)公司系統(tǒng)化造假；

　　4.會計師行為不具備提供虛假證明文件罪的主觀故意要件

　　1）沒有明知行為

　　2）沒有串通舞弊

　　3）沒有證據(jù)證明 “明知”

　　（三）法院的認(rèn)定和判決

　　法院認(rèn)為公訴人提出的兩位注冊會計師犯有“提供虛假證明文件罪”的罪名不當(dāng)，應(yīng)認(rèn)定為“ 出具證明文件重大失實罪”。

　　[案例01]西北某公司審計失敗案可以避免嗎？

　　三、法理分析-本案判決存在的法律問題

　　1.偵察羈押期限超過法律規(guī)定—6個月+6個月

　　01年9月5日公安廳拘留，01年10月13日檢察院批準(zhǔn)逮捕，02年4月26日、7月11日兩次退回公安機關(guān)補充偵察，8月11日移交檢察院審查起訴，02年9月25日檢察院提起公訴。

　　《刑事訴訟法》124條：“對于犯罪嫌疑人逮捕后的偵察羈押期限不得超過兩個月。案情復(fù)雜期限屆滿不能終結(jié)的案件，可經(jīng)上一級檢查長批準(zhǔn)延長一個月”，126條規(guī)定：對交通不便、重大、流竄、涉及面廣等四類案件可以再延長2個月。

　　2.審理期限超過法律規(guī)定—6個月

　　02年12月20日開庭審理，03年9月作出判決。

　　《刑事訴訟法》168條規(guī)定：“人民法院審理公訴案件，應(yīng)當(dāng)在受理后1個月以內(nèi)宣判，至遲不得超過1個半月。有本法126條規(guī)定情形之一的，可以延長1個月�！�

　　[案例01]西北某公司審計失敗案可以避免嗎？

　　三、法理分析-本案判決存在的法律問題

　　3.起訴罪名不當(dāng)并無證據(jù)

　　1）指控罪名：提供虛假證明文件罪

　　2）指控證據(jù)：知道報表可能存在虛假

　　《注冊會計師法》第21條規(guī)定：  CPA出具報告時，不得有下列行為： �。�1）明知委托人對重要事項的財務(wù)會計處理與國家有關(guān)規(guī)定相抵觸，而不予指明； �。�2）明知委托人的財務(wù)會計處理會直接損害報告使用人或者其他利害關(guān)系人的利益，而予以隱瞞或者作不實的報告； �。�3）明知委托人的財務(wù)會計處理會導(dǎo)致報告使用人或者其他利害關(guān)系人產(chǎn)生重大誤解，而不予指明；     （4）明知委托人的會計報表的重要事項有其他不實的內(nèi)容，而不予指明。 　　對委托人有前款所列行為，注冊會計師按照執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則應(yīng)當(dāng)知道的，適用前款規(guī)定。

　　4.指控罪名與判決罪名不符

　　1）指控罪名：虛假          2）判決罪名：失實

　　5. 行政處罰影響司法判決      6.輿論誤導(dǎo)審判并影響司法公正

　　[案例01]西北某公司審計失敗案可以避免嗎？

　　四、該起案件的失敗原因：

　�。ㄒ唬�審計理念與方法缺陷

　　1.審計模式選擇錯誤：

　　帳目審計—制度審計—風(fēng)險審計

　　2.審計理念偏頗傾向

　　1）偏袒熟人與客戶的心理失去應(yīng)有職業(yè)謹(jǐn)慎

　　2）喜新厭舊的思維對高科技產(chǎn)品深信不疑

　　3）高層對公司的評價影響了注冊會計師獨立判斷

　　注冊會計師要學(xué)習(xí)以下專家的獨立品格：

　　*陳寅�。邯毩⒅�思想、自由之意志！

　　*胡    適：大膽假設(shè)、小心求證！

　　*江    平： 不向權(quán)貴彎腰、只向真理低頭！

　　3.審計程序不當(dāng)簡化

　　[案例01]西北某公司審計失敗案可以避免嗎？

　　五、該起案件的風(fēng)險在哪里？

　�。ㄒ唬﹫�(zhí)業(yè)環(huán)境層面的風(fēng)險1.現(xiàn)代化舞弊對獨立審計提出挑戰(zhàn)      2.與國外客戶交易給函證帶來困難

　　3.向海關(guān)等政府部門函證尚有法律障礙    4.政府誠信缺失與社會誠信缺失

　�。ǘ�）客戶層面的風(fēng)險

　　1.委托代理風(fēng)險           2.管理層舞弊風(fēng)險

　　3.控制失效風(fēng)險           4.公司治理風(fēng)險

　�。ㄈ�）會計師層面的風(fēng)險

　　1.審計道德風(fēng)險： 審計理念與職業(yè)信條

　　2.審計技術(shù)風(fēng)險： 技術(shù)方法與程序模式

　　3.組織模式風(fēng)險： 組織形式的制度安排

　　4.收購合并風(fēng)險： 合并后的風(fēng)險應(yīng)對與責(zé)任配置

　　5.法律訴訟風(fēng)險：審計底稿對訴訟的支持程度

　　六、該公司的審計風(fēng)險可以識別與防范嗎？

　　-該公司報表舞弊是天衣無縫嗎？

　　1. 投入產(chǎn)出分析疑點

　　2.財務(wù)比率異常

　　[案例02]惠州某公司審計失敗案是誰惹得禍？

　　一、案情介紹

　　某公司在1996年—1999年上市重組期間：

　�。ㄒ唬┨撛鲑Y產(chǎn)9074萬

　　1. 簽訂虛假融資租賃合同；   2.提高進口設(shè)備報關(guān)價格9000多萬；

　　3.制作虛假進口設(shè)備發(fā)票； 4. 海關(guān)出證明提前解除設(shè)備監(jiān)管。

　�。ǘ�）虛構(gòu)利潤9320萬

　　1.虛開進出口發(fā)票，虛增利潤         2.偽造承包合同，增加中方利潤

　　3.簽訂虛假合同，虛構(gòu)銷售收入     4.改變來料加工企業(yè)為進料加工

　�。ㄈ�）虛構(gòu)股東

　　1. 倒簽時間虛構(gòu)股權(quán)轉(zhuǎn)讓，將3家股東變?yōu)?家

　　2. 將虛構(gòu)利潤9000多萬轉(zhuǎn)為實收資本達到上市規(guī)模

　　2000年7月21日交易所上市，11月證監(jiān)會立案調(diào)查，01年5月17日移交公安部，某省公安廳01年7月15日立案偵察。會計師事務(wù)所法定代表人01年8月15日被監(jiān)視居住，8月19日刑事拘留，9月14日逮捕，02年6月20日提起公訴并審理，02年8月14日取保候?qū)彛?2年10月17日一審判決兩年徒刑，該法人代表不服一審判決提出上訴， 04年12月重新判決無罪。

　　[案例02] 惠州某公司審計失敗案是誰惹得禍？

　　二、法院審理

　　（一）檢察院公訴-虛假證明文件罪

　　1.99年1月中下旬在華侖酒店會議室舉行兩次中介機構(gòu)協(xié)調(diào)會議，事務(wù)所參與了虛假變更\虛增資產(chǎn)和虛增利潤指標(biāo)的預(yù)謀；

　　2.被告法定代表人直接授意審計人員作假：

　　1）明知報表有虛假內(nèi)容，會計憑證沒有按規(guī)定裝訂而給予審計；

　　2）明知報關(guān)單\承運單\入庫單和銀行票據(jù)偽造，仍確認(rèn)進口設(shè)備價格1.08億，虛增9463萬元；

　　3）明知公司是來料加工而故意以進料加工核算進行審計；

　　4）僅僅憑公司提供的合同和發(fā)票而沒有去實地盤點和產(chǎn)權(quán)確認(rèn)就認(rèn)可4800萬元的在建工程；

　　5）沒有按照執(zhí)業(yè)規(guī)則和工作程序提取相關(guān)證明和憑證；

　　6）在審核工作底稿時明知有虛假內(nèi)容，仍同意出具無保留意見審計報告

　　3.為01年1月20日公司的招股說明書提供了虛假的會計數(shù)據(jù)

　　[案例02] 惠州某公司審計失敗案是誰惹得禍？

　　二、法院審理

　　（二）被告人答辯：  公訴人的所有指控都是有罪推定或者是合理想象，其證據(jù)都是主觀臆斷。

　　1.本所對公司報表虛假并不知情；

　　2.在執(zhí)行審計時并沒有參與造假；

　　3.本人沒有簽署審計報告和主觀故意；

　　4.某沒有證券資格的事務(wù)所出具證據(jù)不能佐證；

　　5.根據(jù)無罪推定和疑罪從無原則應(yīng)依法宣告其無罪。

　�。ㄈ�） 法院判決

　　1. 02年11月18日惠州法院一審刑事判決書： 欺詐發(fā)行股票罪。

　　1）被告是會計師事務(wù)所與公司共同欺詐發(fā)行股票的直接主管人員；

　　2）是以欺詐發(fā)行股票為目的；公訴機關(guān)指控罪名不當(dāng)，應(yīng)予以糾正；

　　3）公司會計報表作假很容易發(fā)現(xiàn)，但仍然予以認(rèn)可；

　　4）為法院舉證不需要證券業(yè)務(wù)資格的會計師。

　　2. 廣東省高級人民法院04年10月18日〈刑事裁定書〉認(rèn)定：

　　原審判決認(rèn)定事實不清、證據(jù)不足、撤消原審判決，發(fā)回重審。

　　3. 04年12月28日法院重新判決：公訴機關(guān)指控的提供虛假證明文件罪，證據(jù)不足，罪名不能成立，被告人無罪。

　　[案例02] 惠州某公司審計失敗案是誰惹得禍？

　　三、本案需要探討的法律問題

　�。ㄒ唬〤PA出具審計報告失實能認(rèn)定為欺詐發(fā)行股票罪嗎？

　　1.侵害客體：國家對股票發(fā)行的管理制度和股東與債權(quán)人的合法權(quán)益；

　　2.犯罪主體：股票的發(fā)行人，包括單位和自然人；

　　3.客觀方面：表現(xiàn)為在招股說明書\認(rèn)股書中隱瞞重要事實或者編制重大虛假內(nèi)容，發(fā)行股票數(shù)額巨大，后果嚴(yán)重的行為；

　　4.主觀方面：表現(xiàn)為故意，而且行為人具有非法募集資金的目的。

　　《刑法》第160條規(guī)定：處5年以下有期徒刑或者拘役，并處單位或者單處非法募集資金金額1%至5%以下罰金。單位實行雙罰制。

　　（二）提供虛假證明文件罪的犯罪主體如何認(rèn)定？

　　《刑法》229條第1款：中介組織及其人員故意提供虛假證明文件、情節(jié)嚴(yán)重的行為。量刑幅度為：5年以下并處罰金；索取或非法收受財物的處5年以上10年以下并處罰金。單位犯罪實行雙罰制。

　　1.犯罪主體可以是個人；

　　2.犯罪主體可以是單位： 實行雙罰制，單位判處罰金，直接人員判處徒刑或拘役。

　　[案例02]惠州某公司審計失敗案是誰惹得禍？

　　三、本案需要探討的法律問題

　�。ㄈ�）本案法律程序問題

　　1.拘押期間嚴(yán)重違反法律規(guī)定      2.指控罪名與判決罪名不符

　　3.指控證據(jù)先入為主且不充分      4.犯罪主體認(rèn)定不清

　　5.判決罪名嚴(yán)重錯誤                      6.審理期限超過法律規(guī)定

　　7.沒收審計費用135萬元無法律依據(jù)

　　四、CPA失敗原因

　�。ㄒ唬┱�府誠信風(fēng)險： 政府批文與認(rèn)定的法律效力

　�。ǘ�）職業(yè)謹(jǐn)慎風(fēng)險

　　1）注意義務(wù)—法律性文件與會計憑證的真實性

　　2）告知義務(wù)-審計報告意見的類型與披露

　�。ㄈ�） 客戶道德風(fēng)險

　　五。本案的法律訴訟風(fēng)險在哪里？

　　1. 已審財務(wù)報表虛假的法定標(biāo)準(zhǔn)是什么？  誰來認(rèn)定？

　　2. 政府認(rèn)定責(zé)任與中介機構(gòu)確認(rèn)責(zé)任如何劃分？

　　3. 疑罪從有還是疑罪從無？有罪推定還是無罪推定？

　　4. 自由裁量權(quán)內(nèi)的量刑幅度是從重還是從輕？

　　[案例03] 海南某司審計失敗是代理風(fēng)險形成嗎？

　　一、案情介紹

　　海南某公司96年年報公告的財務(wù)報表存在以下主要問題：

　�。ㄒ唬┨摌�(gòu)銷售利潤5億多元

　　1.房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入1.95億元

　　該公司與香港冠聯(lián)公司簽定《合作建房合同書》以及《補充協(xié)議》，根據(jù)該合同，冠聯(lián)公司以現(xiàn)金投入1.95億元合作建房資金，海南某公司以土地使用權(quán)出資。海南某公司尚未與國家土地管理部門簽定土地使用權(quán)出讓合同和繳納土地使用權(quán)出讓金的情況下，就提前確認(rèn)房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入1.95億元。

　　2.轉(zhuǎn)讓開發(fā)項目和在建商場收入分別為2.7億元和0.5億元

　　該公司擁有某大廈項目公司70.83的股權(quán)，于96年10月25日與北京開源公司簽定《項目權(quán)益轉(zhuǎn)讓合同書》，將該大廈的部分開發(fā)權(quán)以2.7億元轉(zhuǎn)讓； 96年12月10日又與開源公司簽定《經(jīng)營權(quán)益轉(zhuǎn)讓合同》，將該大廈商場在建工程部分經(jīng)營權(quán)以0.5億元價格轉(zhuǎn)讓，事實上海南某公司并未取得大廈所處地塊的土地使用權(quán)。

　　3.虛構(gòu)土地補償費收入0.51億元

　　96年9月8日該公司將深圳有色金屬公司匯來的合作建房款0.51億元，在關(guān)聯(lián)公司銀行帳戶中兩次轉(zhuǎn)帳，虛構(gòu)收到了與富群公司約定的土地補償費。

　　[案例03] 海南某司審計失敗是代理風(fēng)險形成嗎？

　　一、案情介紹

　　（二）虛增資本公積金6.57億元

　　該公司96年年報顯示，公司資本公積金年初數(shù)為4.46億元，年末數(shù)為11.03億元，本年度增加了6.57億元。增加的資本公積金是由該公司4個對外投資項目的資產(chǎn)評估增值而產(chǎn)生，但該公司并不擁有4個投資項目的土地使用權(quán)。

　　二、本案問題研討

　　1.從冠聯(lián)公司取得合作建房資金1.95億元可以作為銷售收入嗎？

　　1）〈城市房地產(chǎn)管理法〉第2條規(guī)定：基礎(chǔ)設(shè)施、房屋建設(shè)應(yīng)在取得國有土地使用權(quán)的土地上進行；

　　2）〈城市房地產(chǎn)管理法〉第38條規(guī)定：以出讓方式取得土地使用權(quán)的，應(yīng)當(dāng)符合已經(jīng)按照出讓合同支付全部土地使用權(quán)出讓金，并取得土地使用權(quán)證書的條件；

　　3）〈企業(yè)會計準(zhǔn)則〉第45條：企業(yè)應(yīng)合理確認(rèn)收入的實現(xiàn)。

　　2. 轉(zhuǎn)讓大廈項目開發(fā)權(quán)2.7億元/在建商場經(jīng)營權(quán)0.5億元可否作為收入？

　　1）該大廈是否屬于公司的資產(chǎn)？

　　2）可否轉(zhuǎn)讓不屬于公司自己的資產(chǎn)？

　　3）轉(zhuǎn)讓不屬于本公司的資產(chǎn)可否作為收入？

　　3. 對外投資項目的評估增值6.57億元可否入帳？

　　1）是否屬于自己的資產(chǎn)？             2）是否屬于法定資產(chǎn)評估范圍？

　　3）董事會可否自行決定評估資產(chǎn)？  4）是否符合會計準(zhǔn)則規(guī)定？

　　[案例03] 海南某司審計失敗是代理風(fēng)險形成嗎？

　　三、失敗原因和審計風(fēng)險點分析

　　1. 職業(yè)道德風(fēng)險

　　1）代理人道德風(fēng)險

　　2）專業(yè)勝任能力風(fēng)險

　　2.專業(yè)判斷風(fēng)險

　　1）轉(zhuǎn)讓收入實現(xiàn)的確認(rèn)標(biāo)志

　　2）資產(chǎn)評估增值的處理依據(jù)

　　四、該公司的審計風(fēng)險可以識別與防范嗎？

　　1.產(chǎn)權(quán)界定—收入實現(xiàn)

　　2.評估依據(jù)-增值入帳

　　3.會計常識-歷史成本

　　[案例04]深圳某公司審計失敗來自政策風(fēng)險嗎？

　　一、案情介紹

　　1. 以在建工程0.3億抵償銀行債務(wù)1.6億產(chǎn)生利潤1.3億

　　2001年11月10日深圳某公司與某銀行于簽定《協(xié)議書》，約定以其擁有的實際投入成本為0.3億元的世紀(jì)大廈（在建工程）共計5600平方米的物業(yè)抵償公司因借款、擔(dān)保及其子公司借款和擔(dān)保形成的債務(wù)共計1.6億元�！秴f(xié)議書》規(guī)定該公司應(yīng)在2002年12月31日前向銀行出具該大廈竣工驗收合格的《檢驗證》，于2003年1月30日之前交付使用，2003年12月30日之前提供房地產(chǎn)證書。

　　2.以1.6億的價格回購原為0.3億的物業(yè)增加資產(chǎn)1.3億

　　2002年12月6日，該公司與某銀行簽定《物業(yè)回購協(xié)議書》，約定該公司以1.6億的價格回購原世紀(jì)大廈5300平方米的物業(yè)，同時銀行向該公司提供1.2億元的貸款。

　　二、本案問題研討

　　1.01年該公司可以形成1.3億元的利潤嗎？

　　2.02年固定資產(chǎn)的成本應(yīng)如何確定？

　　3.該公司與銀行的債務(wù)重組是否實現(xiàn)？

　　4.是否符合債務(wù)重組準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定？

　　5.物業(yè)抵債與物業(yè)回購是一項交易還是兩項交易？

　　6.如何理解經(jīng)濟實質(zhì)重于法律形式？

　　[案例04]深圳某公司審計失敗來自政策風(fēng)險嗎？

　　三、本案失敗原因與審計風(fēng)險點

　　1. 專業(yè)判斷風(fēng)險

　　1）是兩項交易嗎？

　　2）銷售實現(xiàn)了嗎？

　　3）債務(wù)重組成功了嗎？

　　2. 會計政策風(fēng)險

　　經(jīng)濟實質(zhì)重于法律形式

　　四、該公司的審計風(fēng)險可以識別與防范嗎？

　　通過以上分析，應(yīng)該可以得出明確的答案！

　　[案例05]桂林某司審計失敗來自會計創(chuàng)新風(fēng)險嗎？

　　一、案情介紹

　　在2000年中期財務(wù)報告中，桂林JQ公司披露當(dāng)期合并報表主營業(yè)務(wù)收入為1.6億元，利潤總額為0.7億元。

　　1.轉(zhuǎn)讓鋪面利潤6776萬元。2000年1月、3月、4月桂林JQ的控股子公司-南寧JQ榮高實業(yè)有限公司（以下簡稱“JQ榮高”）先后與汕頭金環(huán)海經(jīng)濟發(fā)展總公司（以下簡稱“金環(huán)�！保�、桂林漓江房地產(chǎn)開發(fā)有限公司（以下簡稱“漓江房產(chǎn)”）簽署鋪面銷售協(xié)議，轉(zhuǎn)讓該公司1.26萬平方米的建材市場鋪面50年經(jīng)營權(quán)，交易金額1億元。在轉(zhuǎn)讓過程中，由桂林JQ作擔(dān)保，桂林JQ的母公司桂林JQ集團有限公司及下屬桂林JQ旅行社、桂林JQ航空機票代理公司向銀行貸款10000萬元，并將其中8000萬元借給漓江房地產(chǎn)。漓江房地產(chǎn)將此8000萬元作為貨款支付給JQ榮高。JQ確認(rèn)2000年實現(xiàn)轉(zhuǎn)讓收入1億元，利潤6776萬元。

　　2.轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)利潤433萬元。2000年4月桂林JQ與漓江房地產(chǎn)簽署協(xié)議，向其轉(zhuǎn)讓價值1757萬元固定資產(chǎn)。桂林JQ在尚未辦理產(chǎn)權(quán)證書、貨款未收到的情況下，確認(rèn)該項資產(chǎn)實現(xiàn)銷售收入1757萬元，利潤433萬元。

　　[案例5]桂林某司審計失敗來自會計創(chuàng)新風(fēng)險嗎？

　　二、本案問題研討

　　（一）該公司的商鋪轉(zhuǎn)讓收入1億元實現(xiàn)了嗎？

　　1.與銷售商鋪相關(guān)的交易合同合法嗎？

　　1）銷售合同-公司與客戶       2）貸款合同-客戶與銀行

　　3）質(zhì)押合同-公司與銀行

　　2.符合會計準(zhǔn)則規(guī)定的銷售實現(xiàn)條件嗎？

　　1）風(fēng)險轉(zhuǎn)移了嗎？      2）現(xiàn)金能流入企業(yè)嗎？

　　3.交易合同合法就能確認(rèn)收入實現(xiàn)嗎？

　　會計原則：經(jīng)濟實質(zhì)重于法律形式

　�。ǘ�）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入實現(xiàn)了嗎？

　　1.轉(zhuǎn)讓協(xié)議符合法律規(guī)定嗎？  2.資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入的實現(xiàn)條件？

　　3.風(fēng)險轉(zhuǎn)移的法定標(biāo)志是什么？

　　三、本案失敗原因與審計風(fēng)險點

　　1.職業(yè)道德-獨立性缺失        2.專業(yè)判斷-形式重于實質(zhì)

　　3.會計創(chuàng)新-報表粉飾趨向

　　四、該公司的審計風(fēng)險可以識別與防范嗎？

　　[案例06]深圳某所驗資失敗的風(fēng)險在哪里？

　　一、案情介紹

　　蘭州甲公司與香港乙公司在深圳合資設(shè)立丙公司，注冊資本1000萬，各投50%. “香港公司為蘭州公司代理投資500萬元沒有如實告知會計師，而被全部確認(rèn)為香港股東的投資。

　　二、失敗原因與審計風(fēng)險點

　　1.未仔細審驗法律性文件

　　2.未盡職業(yè)謹(jǐn)慎與法定義務(wù)

　　1）專家注意義務(wù)

　　2）如實告知義務(wù)

　　3.審驗程序不到位—CPA偷懶

　　三、本案問題研討

　　資本驗證業(yè)務(wù)是否適用經(jīng)濟實質(zhì)重于法律形式原則？

　　四、該起驗資業(yè)務(wù)風(fēng)險可以識別與防范嗎？

　　1.職業(yè)道德-職責(zé)謹(jǐn)慎

　　2.法律義務(wù)—專家責(zé)任

　　3.專業(yè)關(guān)注-委托投資

　　4.職業(yè)判斷—法律實質(zhì)

　　[案例07]管理舞弊風(fēng)險催生某公司審計失敗案嗎？

　　一、案情介紹

　�。�1）未發(fā)現(xiàn)虛開增值稅發(fā)票2000萬，    （2）少提減值準(zhǔn)備1500萬；

　�。�3）發(fā)現(xiàn)后又另外出具審計報告。

　　二、本案法律問題研討

　　1. 審計報告可以宣告撤消嗎？

　　2.撤消審計報告的法律依據(jù)是什么？

　　1）合同法     2）擔(dān)保法    3）國際審計準(zhǔn)則

　　3.撤消審計報告可以避免法律風(fēng)險嗎？

　　1）告知義務(wù)   2）告知程序     3）不得對抗善意第三人

　　三、失敗原因與審計風(fēng)險點

　　1.客戶管理層道德風(fēng)險-未評估審計動機和目的

　　2.注冊會計師職業(yè)謹(jǐn)慎

　　1）銷售收入確認(rèn)的審計程序    2）未關(guān)注資產(chǎn)的質(zhì)量與減值

　　3）單純帳目審計的缺陷性

　　3.注冊會計師職業(yè)道德：  獨立性與勝任能力

　　四、該公司的審計風(fēng)險可以識別與防范嗎？

　　[案例8]公司治理風(fēng)險導(dǎo)致山東某所審計失敗嗎？

　　一、案情介紹

　　某公司財務(wù)造假方法—（利潤源泉-自購股票）

　　1.在中報和年報前，財務(wù)部門根據(jù)年初制訂的利潤目標(biāo)：

　　總股本數(shù)×每股收益=利潤額 利潤額-當(dāng)年實際利潤=擬確定拋出股票數(shù)

　　2. 證券部門根據(jù)財務(wù)部門上報的利潤差額拋出股票

　　1）股票賣出的時間范圍

　　2）股票賣出的價格區(qū)間

　　3.經(jīng)營銷售部門負(fù)責(zé)偽造相應(yīng)的虛假合同\虛假發(fā)票

　　1）私刻客戶印章\套取客戶空白合同\修改客戶合同；

　　2）與客戶串通，向客戶匯款后再匯回本公司帳戶

　　根據(jù)法院認(rèn)定：1997年到2001年7月，東方電子采取上述手段銷售合同1242份，合同金額17.29億元；虛開銷售發(fā)票2079份，金額17.08億元 .

　　03年1月17日判決： 1）董事長有期徒刑2年；  2）副總經(jīng)理有期徒刑1年；  3）財務(wù)總監(jiān)有期徒刑1年\緩刑1年。      多方周折后，會計師被無罪釋放，不再追究刑事責(zé)任。

　　[案例8]公司治理風(fēng)險導(dǎo)致山東某所審計失敗嗎？

　　二、該起案件中CPA法律訴訟風(fēng)險是如何化解的？

　�。ㄒ唬�檢察院為何不予起訴—無罪釋放

　　1.嚴(yán)格劃分會計責(zé)任與審計責(zé)任

　　2.注冊會計師的法定義務(wù)基本履行

　　3.公安局的偵察證據(jù)不足以證明注冊會計師有故意或重大過失

　　4.安然事件對促使國家領(lǐng)導(dǎo)人對注冊會計師作用的重新思考

　　5.財政部\中注協(xié)\地方政府的協(xié)調(diào)與積極努力

　　6.專家利益應(yīng)與公眾利益同等保護

　　7.司法審判的原則是無罪推定和疑罪從無

　�。ǘ�）刑事責(zé)任免除可以了結(jié)其民事與行政責(zé)任嗎？

　　1.刑事責(zé)任是嚴(yán)格責(zé)任      2.民事責(zé)任可推定責(zé)任

　　3.行政責(zé)任可自由裁量

　　三、借鑒啟示

　　1.公司治理風(fēng)險-道道防線失守

　　2.內(nèi)部控制致命傷—管理舞弊難有效

　　3.盈利模式風(fēng)險-主營沒有副業(yè)補

　　四、該公司審計風(fēng)險可以識別與防范嗎？

　　[案例9]制度性風(fēng)險導(dǎo)致某事務(wù)所驗資失敗嗎？

　　一、案情介紹

　　某房產(chǎn)公司股東之一某外資股東的物業(yè)投資未辦理產(chǎn)權(quán)過戶手續(xù)，注冊會計師就為其出具了驗資報告，但則說明段中作了披露。后因發(fā)生貸款糾紛，判決注冊會計師承擔(dān)補充清償責(zé)任。

　　二、本案驗資上的法律風(fēng)險點

　　1. 財產(chǎn)實物出資到位的 法律標(biāo)志？

　　1）發(fā)票日    2）報關(guān)日    3）鑒定日

　　4）驗收日     5）確認(rèn)日   6）入帳日

　　7）使用日     8）過戶日

　　2.《公司法》25條規(guī)定

　　辦理產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)

　　三、該公司的驗資風(fēng)險可以識別與防范嗎？

　　1. 部門規(guī)章與法律沖突的處理

　　2. 說明段的法律依據(jù)與風(fēng)險解除

　　[案例10]深圳某公司投資收益確認(rèn)的契約性風(fēng)險？

　　一、案情介紹

　　TH股份公司與FDC公司組建一有限責(zé)任公司，各占50%權(quán)益，兩股東達成協(xié)議，由FDC股東承包經(jīng)營三年，約定的包底利潤為每年3500萬，事實上該有限責(zé)任公司每年都虧損。 FDC股東只上繳了TH股份一年的包底利潤3500萬后，其余兩年以虧損為由不再履行該協(xié)議，但是此后的兩年，TH股份公司都以“包底利潤”有效為由，在當(dāng)年財務(wù)報表中確認(rèn)該子公司投資收益3500萬。

　　二、本案確認(rèn)投資收益實現(xiàn)的風(fēng)險點在哪里 ？

　�。ㄒ唬�會計政策風(fēng)險：

　　對收到的超過股權(quán)比例享有的收益應(yīng)如何處理？

　　1.投資收益嗎？

　　2.資本公積金嗎？

　　3.沖減投資成本嗎？

　　4.其他處理方式嗎？

　　[案例10]深圳某公司投資收益確認(rèn)的契約性風(fēng)險？

　　二、本案確認(rèn)投資收益實現(xiàn)的風(fēng)險點在哪里？

　　（二）交易契約風(fēng)險：

　　在尚未收到包底利潤時可以確認(rèn)投資收益嗎？

　　1.可以按股權(quán)比例應(yīng)享有的份額確認(rèn)嗎？

　　2.可以按承包經(jīng)營合同的包底利潤確認(rèn)嗎？

　�。ㄈ�）制度適用風(fēng)險：

　　對投資收益確認(rèn)的法定標(biāo)志是什么？

　　1.《公司法》的規(guī)定

　　2.《合同法》的規(guī)定

　　3.《會計準(zhǔn)則》的規(guī)定

　　三、該公司的審計風(fēng)險可以識別與防范嗎？

　　1.保持專業(yè)勝任能力

　　2. 熟悉法律制度

　　[案例11]不容忽視的合伙人道德風(fēng)險

　　一。案件背景

　　某會計師事務(wù)所的合伙人背著其他合伙人出具虛假驗資報告，導(dǎo)致事務(wù)所被撤消。

　　1.一天時間85份驗資報告；

　　2.允許不法份子模仿自己簽字；

　　3.千里追討，捉拿歸案。

　　二。該事務(wù)所的執(zhí)業(yè)風(fēng)險在哪里？

　　1.利益驅(qū)動風(fēng)險

　　2.管理失控風(fēng)險

　　3.合伙人道德風(fēng)險

　　三、該事務(wù)所的執(zhí)業(yè)風(fēng)險可以識別與防范嗎？

　　1.質(zhì)量控制制度設(shè)計

　　2.業(yè)務(wù)報告程序程序

　　[案例11]不容忽視的合伙人道德風(fēng)險

　　四、合伙人的道德風(fēng)險可以識別與防范嗎？

　　警惕10種最具危險的合伙人

　　1.崇尚商業(yè)手法而忘記職業(yè)責(zé)任與品質(zhì)的；

　　2.重大問題不咨詢或請教別人的；

　　3.凡事都授權(quán)給經(jīng)理或下屬的；

　　4.從不評估客戶風(fēng)險的；

　　5.認(rèn)為倒霉的事不會落到我頭上的；

　　6.不知道或從未遵循事務(wù)所執(zhí)業(yè)規(guī)程的；

　　7.自我感覺良好自認(rèn)為自己無所不知的；

　　8.不了解客戶管理層需要和動機的；

　　9.專業(yè)技能落伍又不學(xué)習(xí)的；

　　10.過度擴張或過度忙碌的。

　　事務(wù)所最大的風(fēng)險不是來自客戶，

　　而是來自與你朝夕相處的伙伴！

　　[案例12]上海某公司財務(wù)報表存在粉飾風(fēng)險嗎？

　　一、案情介紹

　　HY股份是同時發(fā)行A、B股的公司，在2000年年報公布的時候，境內(nèi)外會計師確認(rèn)的當(dāng)年凈利潤分別為1.25億元和0.8億元，差異為0.45億元，其中存貨跌價準(zhǔn)備\折舊等差異合計為0.2億元，另外0.25億元屬于一項政府補助的會計處理。

　　該項政府補助處理差異是由于并購交易引起的。 HY股份原是以化纖為主業(yè)，99年開始進軍生物醫(yī)藥領(lǐng)域。99年決定收購江蘇吳縣農(nóng)藥化工集團，利用其原來設(shè)備生產(chǎn)生物制品。并購過程分為四個個步驟：

　　1.2000年6月以10萬/畝價格出資2900萬受讓吳縣290畝土地；

　　借：無形資產(chǎn)—土地使用權(quán)2900   貸：銀行存款2900

　　2.2000年10月以接受全部職工為代價，零資產(chǎn)收購農(nóng)藥化工集團；

　　3. HY股份以290畝土地和收購的化工集團有效資產(chǎn)投資組建蘇州HY化學(xué)品有限公司，并持有93%股份；

　　借：長期股權(quán)投資2900   貸：無形資產(chǎn) 2900

　　4.吳縣政府當(dāng)年給予HY股份一筆2500萬元以現(xiàn)金方式支付的政府補助

　　借： 銀行存款2500       貸： 補貼收入2500

　　[案例12]上海某公司財務(wù)報表存在粉飾風(fēng)險嗎？

　　二、 本案的會計政策適用風(fēng)險

　�。ㄒ唬� A股會計師適用財政部和證監(jiān)會對政府補助會計處理的規(guī)定

　　1）稅收返還

　　先征后返的增值稅-做“補貼收入”處理

　　返還的消費稅\營業(yè)稅—沖減“業(yè)務(wù)稅金及附加”

　　先征后返的所得稅-沖減當(dāng)期所得稅費用

　　** HY股份獲取的政府補助可以視同為土地出讓金返還嗎？

　　2）政府補貼

　　明確代為管理并指定用途的-做“負(fù)債”處理

　　明確屬于全體股東享有的-做“補貼收入”處理

　　**HY股份獲取的政府補助有明確或指定的用途？

　　3）財政撥款

　　1）明確具有專門用途的做“長期應(yīng)付款”處理

　　2）資產(chǎn)項目完成后，轉(zhuǎn)入“資本公積金”處理

　　**HY股份獲取的政府補助屬于財政撥款嗎？

　　[案例12]上海某公司財務(wù)報表存在粉飾風(fēng)險嗎？

　　二、 本案的會計政策適用風(fēng)險

　�。ǘ�） B股會計師適用的國際會計準(zhǔn)則對政府補助會計處理的規(guī)定

　　1.IAS20對政府補助的定義：     “指政府通過向企業(yè)轉(zhuǎn)移資源、以換取企業(yè)在過去或未來按照某種條件進行有關(guān)經(jīng)營活動的援助。這種援助不包括那些無法合理作價的援助，也不包括與企業(yè)正常交易無法分清的以及與政府間的交易。”

　　2.IAS20將政府補助劃分的兩種類型：  與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助和與收益相關(guān)的政府補助。與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助定義為“指基于以下基本條件的補助：有資格取得補助的企業(yè)，必須購買、建造或以其他方式取得長期資產(chǎn)。還可能有附加條件，如限制資產(chǎn)的類型或位置，以及取得或占用這些資產(chǎn)的期間”；與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助相對應(yīng)的其他政府補助就是與收益相關(guān)的政府補助。

　　3.IAS20政府補助會計處理的兩條原則：

　　（1）當(dāng)以后要為該政府補助支付成本時，“政府補助應(yīng)當(dāng)在與其擬補償?shù)南嚓P(guān)成本相配比的期間內(nèi)，系統(tǒng)地確認(rèn)為收益。政府補助不應(yīng)當(dāng)直接貸記股東權(quán)益”。

　　（2）“成為企業(yè)應(yīng)收款項的政府補助，可能作為企業(yè)已發(fā)生的成本或損失的補償；或是為企業(yè)提供直接的財務(wù)支持，未來并不會發(fā)生相關(guān)成本。以上補助均應(yīng)在其成為應(yīng)收款項的期間內(nèi)，確認(rèn)為收益。如果合適，可作為非常項目�！�

　　[案例12]上海某公司財務(wù)報表存在粉飾風(fēng)險嗎？

　　二、 本案的會計政策適用風(fēng)險

　　（二） B股會計師適用的國際會計準(zhǔn)則對政府補助會計處理的規(guī)定

　　4.IAS20對兩種類型政府補助會計處理的規(guī)定

　　對于“與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助，包括按公允價值的非貨幣性補助，都應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)列報，要么把補助作為遞延收益，要么在確定資產(chǎn)賬面金額時將補助額扣除�！钡�是與收益相關(guān)的政府補助“在收益表內(nèi)通常作為一個貸項單列，或者在諸如‘其他收益’的一般項目中反映。也可以采用另外一種方法，即報告有關(guān)費用項目時將其扣除。”顯然，由于資產(chǎn)的獲取意味著將來必定有預(yù)期的支出，應(yīng)適用會計處理原則（1）；而單純獲得政府的無償?shù)暮锰�，�?yīng)在扣除必要費用后作為當(dāng)期收益，適用會計處理原則（2）

　　三、本案的會計政策風(fēng)險可以識別與防范嗎？

　　HY股份獲得的2500萬政府現(xiàn)金補助如何進行會計處理？

　　HY股份獲得的現(xiàn)金補助并不是無償?shù)�，首先是HY購買了當(dāng)?shù)匾粔K土地，屬于投資的范疇；其次是并購了一個包袱企業(yè)，其承諾的接收全部職工的義務(wù)將幾乎在蘇州HY農(nóng)用生物化學(xué)品有限公司（W農(nóng)集團改組后的企業(yè)）的整個存續(xù)期都將存在，這將是一筆巨大的支出。從實質(zhì)重于形式的角度看，完全符合國際會計準(zhǔn)則與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助的定義。其會計處理要么把該筆補助作為遞延收益，要么在確定資產(chǎn)賬面金額時將補助額扣除。

　　[案例13]安然審計失敗案的風(fēng)險在哪里？

　　一。案情介紹

　　安然通過會計創(chuàng)新的手法，設(shè)立特殊目的公司進行表外融資和交易安排

　　虛增業(yè)績并隱瞞負(fù)債，最終導(dǎo)致公司破產(chǎn)。為其出具審計報告的會計師由銷毀帳目而接受司法審查。

　　是安然斷送了安達信嗎？

　　不！ 這不是個案的失敗，而是經(jīng)營戰(zhàn)略的失�。�！

　　二。本案的失敗原因與風(fēng)險點

　�。ㄒ唬┦聞�(wù)所經(jīng)營戰(zhàn)略風(fēng)險

　　1.激進的創(chuàng)新業(yè)務(wù)       2.過快的業(yè)務(wù)擴張

　　3.新審計模式的迷信   4.商業(yè)文化過濃

　　5.多元業(yè)務(wù)利益沖突   6.獨立性的缺失

　　7.有限責(zé)任經(jīng)營模式   8.合伙人的道德風(fēng)險

　�。ǘ�）會計準(zhǔn)則風(fēng)險

　　1.原則導(dǎo)向還是規(guī)則導(dǎo)向？

　　2.實質(zhì)原則還是形式原則？

　　3.普適原則還是例外原則？

　　[案例13]安然審計失敗案的風(fēng)險在哪里？

　　三、學(xué)者對注冊會計師行業(yè)經(jīng)營理念和方針的批評

　　1.CPA以盈利為主導(dǎo)，已經(jīng)墮落為非獨立行業(yè)

　　2.為了共同利益而進行聯(lián)合和壟斷，又為了自身利益而惡性競爭；

　　3.專業(yè)服務(wù)商品化，過度進行商業(yè)化的營銷，毫無專業(yè)文化品質(zhì)；

　　4.管理咨詢服務(wù)按企業(yè)負(fù)擔(dān)能力收費，體現(xiàn)不了價值取向和增值；

　　5.推銷稅務(wù)籌劃，游走于法律邊緣，公然向稅法挑戰(zhàn)；

　　6.缺乏外部監(jiān)督機制，行業(yè)協(xié)會自身的同業(yè)評價機制形同虛設(shè)，但業(yè)界又為了自身利益，以種種理由拒絕政府的監(jiān)管；

　　7.薪資結(jié)構(gòu)，頭重腳輕，合伙人厚顏無恥地剝奪專業(yè)人員創(chuàng)造的財富，導(dǎo)致專業(yè)人才流失，專業(yè)服務(wù)水平下降。

　　8.規(guī)模大不僅無助于獨立性的提高，反而成為獨立性的障礙。

　　四。 注冊會計師業(yè)需要直面的職業(yè)風(fēng)險和挑戰(zhàn)

　　1.商業(yè)文化面臨專業(yè)風(fēng)險考驗

　　2.合伙文化面臨道德風(fēng)險考驗

　　3.獨立性面臨沖突業(yè)務(wù)考驗

　　4.會計準(zhǔn)則面臨技術(shù)創(chuàng)新考驗

　　叁、CPA責(zé)任保險對化解審計風(fēng)險的意義

　　（一）實施執(zhí)業(yè)責(zé)任保險的意義

　　1.立法的強制性規(guī)定

　　2.會計市場發(fā)展的客觀需要

　　1）分散和轉(zhuǎn)移注冊會計師的賠償風(fēng)險

　　2）平衡合伙所與有限所的賠償能力

　　3）解決改制后合伙人承擔(dān)連帶責(zé)任的后顧之憂

　　3.完善民事責(zé)任賠償制度和保障公眾利益的需要

　　1）彌補注冊會計師民事賠償?shù)娜毕?br>
　　現(xiàn)有的注冊會計師民事責(zé)任賠償制度存在三大缺陷：

　　-事務(wù)所和合伙人無力賠償時，受害人無法取得賠償；

　　-事務(wù)所與合伙人拒絕賠償而隱匿財產(chǎn)，受害人則無法取得賠償；

　　-合伙人傾家蕩產(chǎn)制度會影響社會的穩(wěn)定

　　2）增強社會公眾對注冊會計師行業(yè)的信心

　　4. 分散執(zhí)業(yè)風(fēng)險，維護行業(yè)穩(wěn)定健康發(fā)展的需要

　　1）分散執(zhí)業(yè)風(fēng)險是行業(yè)自我救助的重要途徑

　　2）保護專家利益是行業(yè)穩(wěn)當(dāng)發(fā)展的關(guān)鍵

　　叁、CPA執(zhí)業(yè)責(zé)任保險對化解審計風(fēng)險的意義

　�。ǘ�）注冊會計師職業(yè)責(zé)任保險應(yīng)關(guān)注的問題

　　1. 保險對象的確定與理解

　　1）保險對象：會計師事務(wù)所或注冊會計師？

　　2）保險范圍：法定業(yè)務(wù)或非法定業(yè)務(wù)？

　　2. 保險責(zé)任的確定與理解

　　1）委托人和利害關(guān)系人的界定

　　2）民事責(zé)任與行政、刑事責(zé)任的界定

　　3）故意與過失的界定                  4）違約責(zé)任與侵權(quán)責(zé)任的界定

　　5）執(zhí)業(yè)行為與執(zhí)業(yè)報告的界定    6）保險期限和索賠期限的界定

　　3.損失賠償范圍的確定與理解

　　1）直接損失與間接損失      2）損失賠償與訴訟費用

　　3）合理費用與不合理費用    4）限額賠償與全額賠償

　　4.除外責(zé)任的確定與理解

　　1）自然性除外責(zé)任   2）故意性除外責(zé)任      3）約定性除外責(zé)任

　　5.賠償辦法的確定與理解

　　1）索賠的時間效力            2）應(yīng)提供的證據(jù)

　　3）商議賠償與裁決賠償   4）自行訴訟與代位訴訟

　　叁、CPA責(zé)任保險對化解審計風(fēng)險的意義

　　（三）現(xiàn)行CPA職業(yè)責(zé)任保險制度的缺陷

　　1.職業(yè)責(zé)任保險條款本身的缺陷

　　1）除外責(zé)任條款過多，保險利益沒有保障

　　人保：除外責(zé)任20項  平安除外責(zé)任14項

　　2）保險人權(quán)利條款多，義務(wù)條款少

　　3）投保人義務(wù)條款多，權(quán)利條款少

　　向保險人履行義務(wù)可以約定在保險合同中

　　要求向委托人和利害關(guān)系人履行義務(wù)則屬于變相免責(zé)

　　4）保險人可以隨時以“沒有履行義務(wù)”為由拒絕賠償或終止保險

　　2.職責(zé)責(zé)任保險制度法律環(huán)境的缺陷

　　1）注冊會計師民事責(zé)任制度并不完善

　　2）保險人的道德風(fēng)險無法有效制約

　　3）投保人的道德風(fēng)險缺乏鑒定制度

　　3.注冊會計師自身保險意識欠缺

　　1）投保的消極保證意識不強     2）保險規(guī)模過小導(dǎo)致保費過高

　　4.保險公司自身專業(yè)素質(zhì)的缺陷

　　1）保險條款設(shè)計     2）保險市場培育     3）專業(yè)服務(wù)與理賠